随着全球政治经济环境的变化和疫情的影响，经济发展环境的复杂性和不确定性正在上升。在征收税方面，尽管各国税务机构基于经济下行预期持续推出和落实减税降费政策来刺激经济复苏，但无论是财政收入承压还是系统化征管的推进，在税收征管领域严格征管的趋势异常明显，特别是针对高净值人士与以现金交易的行业。
今天我们将基于近期税收领域的最新变化与趋势，梳理了针对高净值人士目前主要面临的税务风险，并提出应对方案、策略与建议。
Part A：内陆税收局立法征管的变化与趋势 Enhance Tax legislation & Trend
综观近期税收领域的发展变化，我们可以看到立法上鼓励宽松，执法上趋于收紧的总体趋势。在减税降费政策出台，纳税人的名义税率在持续下降，税务机关也在进一步简化税务程序性事项。例如，在程序方面，进一步精简税收征管趋严，税务机关仍然依赖其数据搜集和分析能力的提升，实现通过数字化升级和智能化改造全方大数据筛选高风险面提高税务征管能力。
从中长期来看，广受关注的转移定价条规，房地产相关的税收、遗产税等未来也可能会成为高净值人士需要关注与考量的问题。在国际上，随着全球涉税信息交换进程的推进，OECD支柱二方案 BEPS2设计的基本完成，以及热门离岸地区经济实质法的落实，国际税收环境促成明显变化。
文章结合近期具体与高净值人士相关的税收征管趋势，热点简要如下：
1. 整体趋势以【数据治税】
(a) 境内外税数据采集 Foreign Source Tax Intelligence
数据采集是税务机关进行税收征管的重要基础。需要关注的是，税务系统将成为税务机关掌握纳税人相关信息的重要技术工具。在呈报常年纳税报表系统增加了“非税”的业务资讯内容，配合银行、外汇、海关等行政部门信息共享和信息核查，纳税人在税收征管中会更加透明。在未来，税务机关结合与其他政府部门共享交换的信息以及企业披露的信息等公开数据，可以形成纳税人更为精准的数字分析仪表图。
(b) 在税收监管中分析与应用数据Big Data Analytics for Tax Management
内陆税务局在采集到纳税人信息和数据后，会做进一步的分析与应用。例如，税务局在其搜集的数亿计税收大数据基础上，开发了上百多个税收风险指标模型；加上税务局更引入了AI技术对风险进行精准画像，并且会自动扫描形成疑点清单，方便对异常行为进行精准监测等。
2. 持续打击税务违法行为 Focus on Tax Evasion
税务违法行为一直是税务局在税收征管中持续关注的重点事项，如蓄意逃税、虚开支出发票、骗取津贴或出口退税等。税务局发布的文件中多次明确提到，加强高风险重点领域（eg以现金交易行业）的防控和监管，尤其是对于逃避税问题密集的行业、地区和人群，需要适当提高抽查比例；对于隐瞒收入、虚列成本、转移利润以及利用和关联交易等逃避税行为加强检查力度。需要特别关注的是，上述税收违法行为，如构成犯罪涉及刑事的风险。
3. 加强税收征管至资本运作范围 Expanding Tax Net
在资本价值导向下，税务局进一步加强了对高净值人士的税收征管。近年来，税务局持续关注高收入人群的投资行为，对股权转让、股权激励、通过个人独资企业、合伙企业投资等加强监管。
Part B: 高净值人士面临的税务风险和影响 Impact on High Net Worth Person
在日益严峻的税收监管环境下， 高净值人士有必要重新审视个人及企业的整体税务合规性，提早进行税务把把脉“健康检查”并及时改善，以下我们简要梳理了主要的税务风险和可能带来的影响 ：
1. 经营方面的风险 Operational Risk
企业的经营与高净值人士的财富创造息息相关，从企业经营的角度，可以特别关注以下税务事项。
(a) 重大税务风险的审查 Tax Risk Audit & Investigation
虚开营运支出发票一直是税务机关关注的重点。 实践中，我们观察到仍然有企业为了提高成本而买发票，发票与实际经营作业流程不符，或是对于取得的发票不知如何处理等情况。
另一个常见的重大税务风险是逃税，表现形式包括设立“两套账”隐匿收入，签署“虚假合约”少缴税款，虚假纳税申报多列支出或少列收入，虚构业务转换收入性质等，这在近期的明星网红税务案件中都有所曝光。如构成偷逃税，将面临45%至300%的罚款，且可能触发逃税罪。因此，企业需要尽早行动起来，对自身涉税风险提前进行内部评估，以免带来负面的影响，甚至引发刑事风险。
(b) 激进税务筹划的清理 Active Tax Management & “Clean Up“
简单的税收规划会使企业和个人面临高税务风险。例如，利用设立在税收的空壳公司转移利润，通过收取现金隐匿收入，通过做假账或改变收入性质等方式降低税负等。
(c) 员工工资薪金支付的合规问题 Employee Payroll Payment
观察到有公司为员工进行所谓的税务筹划，如在体外支付员工的工资薪金、奖金，通过福利平台向员工发放福利，员工拿大量发票来公司报销费，员工亲属或设立的企业与公司进行交易，在境外发放但不在境内报税等。上述这些所谓的税务规划方式均面临税务风险。税务机关也关注到并进行了重点审核。
2. 投资方面的风险 Investment Risk
投资与高净值人士财富的保值增值密切相关，接下来我们来谈谈高净值人士在投资时可能会踩的税务的“地雷”。
(a) 个人股权转让的激进筹划 Personal Equity Investment
个人股权转让相关的所谓税务筹划，例如通过多层交易改变纳税主体和纳税地，开户的证券机构，利用基金、信托等税收规则的不明确进行避税、财政返还等。此外，对于个人的其他财产所得，税收管理也预计会不断趋近，包括理财产品、信托投资的税收处理，在未来一段时间都可能会出现越来越明确的税收管理制度。
(b) 个人境外投资的风险 Foreign Source Investment Risk
从财富管理的角度，财富的全球化和多元化配置已经成为一个大趋势，高净值人士也越来越多的走出去进行境外投资。在税务上，取决于境外投资的架构和目的地，境外的税务风险和影响不可忽视。较多人会选择通过BVI、开曼群岛、中国香港、新加坡等低税地进行境外投资，这种投资安排设计的初衷主要是为了降低税负。但在国际社会强调反避税的压力下，这些地区已开始要求企业在当地存在经济实质，并参与国际涉税信息的情报交换 Common Reporting System，这将增加税务合规成本与实践税务风险。
3. 财富传承方面的风险 Wealth Succession Planning
越来越多的高净值人士开始认识到，创富不等于守富，如何将财富顺利进行传承也是非常重要的问题，在税务上可以特别关注以下事项。
(a) 长期视角 LongTerm View
长期以来，我国关于遗产税的讨论从未间断过，大家对于遗产税的关注更加密切。国际上高额的遗产税案例也经常会引发热议，例如韩国某集团前掌门人去世后遗留的巨额遗产和可能高达马币250亿元的遗产税。目前虽然遗产税还尚未被列入全国法规划中，但从长远来看，我国是有可能会考虑开征遗产税。
(b) 国际化视角 International Perspective
高净值人士家族中可能有成员长期生活在国外或是取得境外身份。需特别注意的是，近年来由于移民中介的宣传，大家很容易陷入“取得境外护照/永居身份=改变税收居民身份”并可避免在马国纳税等错误认知。事实上除国籍和永居外，税收居民的确定还需要考虑家庭、经济利益关系、在境内外的停留时间等多个因素，税收居民身份的改变并非易事，需根据相关国家的国内税法、双边税收协定以及个人及家庭成员的具体情况来考虑和规划。
聊了这么多税务风险，这些风险究竟会给高净值人士带来哪些影响呢？
首先，如果被税务局审核，它将会要求个人或企业补缴税款。
其次，税收违法行为如构成犯罪，将引发诉讼责任，常见的涉税犯罪罪名包括逃税罪，虚开发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票，虚开发票等。
最后，对纳税人的声誉和经营带来重大影响。对于个人，影响声誉；对于主播艺人等特定行业，对其业务发展带来重大不利影响。对于企业，影响信用评级，给企业经营、招投标、客户合作、发票开具、财务管理等将带来诸多不利，而且还将会影响融资和上市等。总而言之，税务违法违规行为虽然可以暂时降低税负，但其面临的税务风险和由此带来的影响无疑是巨大的，已经曝光的典型案例给大家都敲响了警钟。
总结 ：应对建议 Tax Solution
严厉的监管趋势对纳税人提出了更为严格的税收遵从要求，在此大环境下，高净值人士应该如何应对潜在税务风险并做好规划呢？我们建议高净值人士首先应对自身面临的税收风险现状有清晰的认识，以便制定具有针对性的风险应对策略和合法合规的税收规划方案。
高净值人士首先需要识别潜在的税务风险，包括：
1）身份情况的梳理：梳理个人和主要家庭成员的国籍和永久居民身份情况，并结合每个人的工作、家庭、资产、在各地的停留时间等，分析判断其税收居民身份 Tax Residency；
2）财产情况的梳理：梳理目前境内外的资产配置情况，包括房产、金融资产、股权等，了解资产取得、持有和处置的动态状况 Capital Statement，初步定位潜在的税务风险；
3）过往税务事项的风险稽查：通过税务健康检查，评估个人和企业历史上是否曾有重大的税务不合规问题，特别是虚开增值税发票，偷逃税和转移定价等问题。
接下来便是理性应对税务风险，对于已识别出的税务风险，我们建议尽早与专业人士进行沟通，根据风险的具体情况，确定整体沟通解决策略，并与主管税务局官员积极沟通，在风险可控的情况下及时对过往问题的情况进行清理和修正。
面向未来，在合法合规的前提下，进行整体税务规划，通过预先布局和结构化安排来进行资产配置和财富传承，合理平衡税收成本与潜在的税务风险。一个税务规划方案不可能同时具备方案简单、规划效果好，且长期稳定安全的特征，任何税务问题都没有一个十全万用的标准且便利的解决方案。由于商业需求、交易安排、监管规则、税务处理等方面的复杂性，税务风险应对和整体税务规划都是综合且复杂的系统工程，需要具备专业融合能力，并从整体性的全盘考虑、综合协调的角度进行安排和规划。