赖奕洲 | 税务会计

Capital Statements Part 2 您拥有的资产与收入申报成对比吗？ 文 | 赖奕州   上一篇我们探讨了每个人能用赚取的收入做两件事，那就是花掉或存下来。这是 Capital Statement (“CS”) 资本报表审核计算的原则. Capital Statement （“CS“）资本报表分析的功能就是征税机构-马来西亚内陆税收局（“LHDN”）用来分析纳税人申报的税额藉以寻找收入申报遗漏的一种方法。在收到纳税申报表后，税务机关将优先运用其大数据分析机制来审核是否存在纳税申报不足的情况。如果确实存在可被证明的遗漏税金，该过程将促使LHDN收集相关证据（或缺乏证据）以采取进一步行动以收回更高的税额和罚金。 资本报表分析是一种收集遗漏呈报税务证据的高效方法，即使没有成为法律或宪法的约束授权采用该程序，CS已被LHDN通用作检测和解决税务欺诈的机制。 现今阶段，在纳税人更了解其权利的趋势，有关执法单位理应在适当时机准备好白皮书，经专员拟定法律草案后，再对法案进行公开辩论，该法案将通过议会阅读依据程序通过规定，以确保法案拟定过程具公平及公正性。 例如，澳大利亚采用了Asset Betterment Analysis 资产优化正当程序来确定应纳税额的准确性。澳大利亚税务局 (“ATO”) 对采用此合法批准方法，有效针对并解决审查个人和公司税务诉讼纠纷案。尤其专注于纳税人的银行账户迅速查明个人纳税人遗漏的税额。ATO也同时使用Financial Ratio Analysis财务比率分析方法来查看财务比率中是否存在某些不寻常的数据趋向，以识别税收遗漏的证据。这种方法使用常年财务报表数据来“追踪”公司的收益，计算出正确的应缴税额。 这一篇我们将继续深入了解其中以生活起居和记录管理习惯为关键考量的审核流程来断定纳税人是否持有隐藏未申报的收入。我们先审定何谓【支出】或【开销】？ 以下是普遍一般的开销费用 ： 基本生活开支 投资项目-管理费 娱乐和旅游开支 产业维护费-地税，维修 银行户头-定期存款 税务缴金 交通工具-私人汽车开销 教育开支-个人和孩子   在整理个人作习与基本生活开支是审查范围的其中一个主要考量。生活基本开支就包括：饮食、保健、住宿、交通、衣着、首饰 以上的项目会对Capital Statement (“CS”) 资本报表审核计算引起相对的影响。依据过往的经历，审查单位也能从这些开销的数据判断纳税人的消费模式，从而进行更深入的追踪可能被遗漏的税收。 再说，针对记录管理作习，商家或纳税人平时整理好商务和私人开支的记录能确保在审查时做出相对的解释和证明。尤其是针对拥有许多业务的纳税人，把营运与会计相关的文件分类好会让账目更加的清晰或易懂。 除此之外，LHDN也会以以下的市场趋势的观察或运用其内部的大数据分析工具来监督或觉察纳税人的【行为】； 商业来往交易记录不完整 纳税人无法保存7年的营运簿记文件 蓄意遗漏某些收入 银行来往记录与簿记文件不吻合 审计核准后所呈现的财务报告表并没有相关的证件 在任何关于税收问题的讨论中，人们都应该意识到税收问题不仅仅是通过一项法规来规划政府运营费用的行为，更是以个人和有组织的资本与营运经济单位来增加税收。纳税人在法律上也拥有保护资产的权利，以确保征收税金的公平性。 在一项与马来西亚税务相关的此类研究中，发现六种财务比率可用于识别潜在的税务欺诈申报的实况。这种使用大数据财务分析工具的通用方法可以低成本识别程序和高效的识别纳税额的落差。没有法律授权任何一种特定方法作为LHDN应采用的司法程序，或许只要是纳税人认为该过程是透明的，或许就能获得普及公众的认可。 这些Ratio Analysis财报数据比率是： Sales 销售额； Debt 债务;  Profit […]

Capital Statements Part 1 您拥的资产与收入申报对比吗？ 文 | 赖奕州 我们常被问“内陆税收局 LHDN 如何知道您未申报利润或收入呢？” 这是每个人在提交所得税申报表时提出的家常问题。。。 普遍上，每个人能用他们挣来或赚取的收入做两件事，那就是花掉或存下来。这是 Capital Statement (“CS”) 资本报表审核计算的原则，其中的关键概念就是【收入=支出+储蓄】。如果两者不吻合或不对比例，这将被视为利润或收入未正确的完整申报。如您从中通过账目的整理来估低您的收入，这或会造成纳税人招来内陆税收局运用大数据筛选机制的审查风险。 一般来说，每家企业、信托机构或合作社都必须在会计呈报周期结束后的七个月内提交纳税申报表。因此基于税务呈报的法定责任，个体户和企业机构纳税人或单位都需要整理一份完整的损益表（Statement of Comprehensive Income / Profit & Loss Accounts – P&L）和资产负债表（Statement of Financial Position / Balance Sheets）。 一部分的个体纳税人（例如公司董事）虽然不需要整理损益表和资产负债表，但他们需要保持基本的税务记录（例如相关的收入和支出证件）。 这些记录必须是从税务局填写所得税申报表 （ITRF） 的年份之后还需保留七年。 收集并跟踪日常开支、购买土地、房产、家具，股票投资项目，甚至投资信托或相关项目的收据和证件，并不是纳税人的日常的作习作业。但是，计算资本报表是需要这些报税的记录和资料来证明收入的来源。 自2004年，对个人实行税务自我评估机制（Self-Assessment System SAS）以来，个人纳税人必须履行SAS评估的呈报税务责任。LHDN税务机制将对个体纳税人的报税记录进行全面审查，以测试纳税人是否“诚实”通过税务审计或税务调查提供信息的准确性。CS资本报表是对纳税人进行税务调查的方法之一。 CS资本报表是税务局在检测个人纳税人收入时最常用的调查方法。在马来西亚，资本报表适用于包括公司董事和自营职业者在内，以确定其实际收入。这是审查个人纳税人呈报【损益表和资产负债表】的替代方法。 审查的流程就包括了以纳税人运用现金流的作业追踪方案。这种方法就将他们的开支和储蓄与收入进行比较，这类型的收入被称为”可用”收入 (Available Income)。 可用收入指的是纳税人在纳税申报表和其他私人收入中被披露的收入。此类所指的“可用收入”的是业务收入、工资、租金收入、股息和利息，也包括彩票中奖，等等。即使彩票中奖是资本收益，不承担所得税，它仍然是你的可用收入，你可以用它或保存它。 例如：如果您每年赚取 RM80,000 ，则如果您没有申请房屋贷款，您如何能够买得起价格为 RM450,000 的房子？交易所得的资金必须来自个人储蓄、遗产收入、资本收入或其他收入。这就是“您的资产是否与申报收入相对比？ 如果纳税人没有资金来源，他怎么能用年收入RM80,000购买RM450,000的房子呢？用于购买的资金将纳入资本报表。资本只是意味着钱或任何可以转换成现金的支出，如储蓄，贷款，商业资本等。 此外，CS资本报表将展示个人的生活方式和消费习惯。信用卡是纳税人消费习惯的良好指标。CS资本报表甚至可以揭示以前未披露的资本、收入或资产的存在。 案例解说：话说 Mr.XYZ 在2017年度得到倍增的收入，同时在产业和银行存款以及私家车的投资增加了近 RM7million。

文 | 赖奕洲 这一期，我们一起来探讨最近开始受到广泛网商关注的使用线上传媒行销工具或软件使用权与相关服务的预扣税课题 （Software Withholding Tax Mechanism）。 首先，普遍盛行的线上软件包括Facebook广告和Zoom直播系统月费。到底在线上运用Facebook专页进行商业性质广告需要缴付什么税呢？ 预扣税是付款方在支付收入给收款方时，预先扣除并直接缴交给马来西亚内陆税收局（LHDN）的税款。商家最近都非常热衷于Zoom、StreamYard、Facebook、YouTube或Google  Ads来打广告， 但其实许多商家或许不晓得，其中有哪一项税务是你必须留意的呢？ 那就是牵涉其中的预扣税 (Withholding Tax)。 「付款方」是指在马来西亚经营业务的个人/团体，该名人士/团体必须在任何使用动产协议下提供的服务/技术咨询/租赁的付款（支付给非居民收款人）缴纳预扣税；「收款方」是指收到上述付款的非马来西亚居民。 预扣税对于马来西亚内陆税收局是一种有效的税收机制，主要针对非纳税居民在马来西亚境内所获取的某特定性质收入征收预扣税。 扣除预扣税机制 《所得税法令1967》规定，如果任何人（此处称为“付款方”）有责任向非居民（收款人）支付下列费用，则应按照当局规定的税率从有关付款中扣除预扣税，并在付款后一个月内将预扣税（无论是否已扣除）缴交给内陆 税收局。 所有预扣税必须连同相关表格一起提交，并附上非居民收款人发出的发票副本和付款文件副本，作为付款日期的证明文件。 支付给非居民收款人的科技软件特许权使用费 特许权使用费的定义是为取得下列物品的使用权而支付的任何款项: a.版权、艺术或科学作品、专利、设计或模型、计划、秘密流程或配方、商标或用于广播/电视广播的录音带、电影胶片、已经或即将在马来西亚被使用或复制的电影/录像带/其他复制方式、或其他类似财产/权利; b.关于技术、工业、商业或科学知识、经验或技能的专门知识或资讯; C.转让上文所述的任何财产、知识或资讯所获得的收入。 《2016年金融法》生效后,特许权使用费重新定义为取得下列物品的使用权而支付的任何款项: a.版权、*软件Software/Royalty、 艺术或科学作品、专利、设计或模型、计划、秘密流程或配方、商标或其他类似财产/权利 b.用于广播或电视广播的录音带、电影胶片、已经或即将在马来西亚被使用或复制的电影/录像带/其他复制方式,或是其他类似财产/权利 c.关于技术、工业、商业或科学知识、经验或技能的专门知识或资讯 d.接收图像、声音或两者,通过以下方式向公众播放：i.卫星；或  ii.电缆、光纤或类似技术 e.与广播或电视广播有关的图像、声音或两者,通过以下方式播放：i.卫星；或  ii.电缆、光纤或类似技术 f.相关执照中规定的部分或全部无线电频谱 g.对下列物品全部或部分宽容 i.(a)或(b)段所述的任何财产或权利,或(c)段所述的任何知识、经验或技能 ii.接收(d)段所述的任何图像或声音 iii. (e)段所述的任何图像或声音 iv. (f)段所述的频谱执照中规定的部分或全部频谱；或 h.转让(a)、(b)或(c)段所述的任何财产、专门知识或资讯。 支付给非居民收款人的特许权使用费必须缴纳5%至10% (或马来西亚与非居民收款人作为税务居民所属的国家签订的避免双重征税协议所规定的任何税率)的预扣税。 付款人必须在付款后的下个月度的第10天内预付此税,将预扣税(无论是否已扣除)缴交给内陆税收局。 没有扣除和纳预扣税的后续事宜 如果付款人没有在支付收入给非居民时扣除预扣税并在付款后一个月内将预扣税缴交给内陆税收局，将会面对以下后果: 内陆税收局可能会额外征收未缴税款的10％作为逾期纳税罚款; 关于支出不可用于扣税，并且不可为支付给非居民的资本支出提供资本补贴;和 内陆税收局可向付款人追讨未支付的预扣税和罚款。 从2011年1月1日(2011评估年度)开始，除了上述逾期纳税罚款，如果出现以下情况，内陆税收局有权援引《所得税法令》第113(2)条文处以刑罚： 预扣税是在有关付款所属的评估年度截止报税后扣除及缴交；和 付款人在提交给内陆税收局的所得税申报表中列出了有关付款的扣税额，以达到调整收入的目的[《所得税法令》第39(1)(j)条文的附带条件]。未缴的预扣税和逾期纳税罚款随后都必须支付给内陆税收局。 以上的解说，让商家更清楚理解

「企管者必须用慧眼识别好成本与坏成本」 文 | 赖奕洲 为了企业长青，在激烈竞争和任何的经济风暴里继续长存，如血液一般重要的现金流就是能占优势的必要考量。能够让现金流充裕的原则之一必然是高效的开源节流。节源的技巧本是一门深奥的管理哲学，盲目效仿不可取。相信许多企管者都有类似经历例如成本管理疲劳，难取舍难拿捏的困境，这都因为这些节流方法都偏离了企业原有的管理策略。当节流方法和管理策略没了连接，偏轨的策略非但不奏效，也无法在未来给企业带来更多的利益。 高效的节流模式的第一思维，企管者必须用慧眼识别好成本与坏成本。何谓好坏成本呢？好成本是能够滋养企业在未来能有更好的发展潜质的花费，而坏成本则是能省则省没有必要的消耗性消费。继续往削低坏成本把省下的挪用到好成本就是更进一步的高效节能策略。当企管能有效的分类对的成本也区分出企业的优略势，从而强化了优势，也同时为客户体验添加了独特的价值。就好譬如亚马逊，宜家，乐高和星巴克等成功品牌。认清了这个分类法对下来的布局起了决定性的指引。 高效节流策略不是一型通用的策略，但校对好了该有的思维和心态模式会让企管更拿捏自如，以下就有一序列的对策和方法： ① 把成本和企业策略做个连接 当预算和策略的方向一致，企管就能在节流时往对的和能够有未来投资机会的成本做匹配的核对。当节流没有达到这个效果，所做都是枉然。成本不该只被视为一年度的开销，而更时候是未来多年为企业区分特色品牌的一项投资。 ② 把成本和生产力与效率做挂钩 传统型企业投资在生产力的成本几乎是完全依循预算案的方式进行，鲜少会有人挑战和分析投资成本的成分并一一剖析好坏成本和必花性。反传统的这项剖析甚至会引起一阵哗然。传统型的投资和颠覆性的反向思维反倒会因企管们在讨论间擦出不一样的火花，节流的方式可以有更多创新。 ③ 把成本管理演变为企业文化的一部分 把成本管理透明化，让企业上下透彻了解节流的方向。以其用公式化和教条式的方式灌输节流策略，不如让企业上下形成归属感的一种文化，让员工认知节约的意识和共同理念，反倒 能让节流策略更畅通无阻。自发性的节流文化让企业上下同心，就算在无人监管的情况下，员工也会将所花费的每一毫似如己出。 ④ 依据每一项活动把成本归类 开始审视每一项成本，挪出成本来单一审核，在不依传统预算方式调升或降低巴仙率的规范下反而能让企管们更自发性的检视成本的必要性。从而规划出各项成本的生产力也更专注的把坏成本搁置以同等的预算投入在更多好成本预算。 ⑤ 未雨绸缪的危机意识 调整好主动性的策划，培养危机意思让防范未然的准备给企业一个更灵活的空间来做决策。要记得，当风暴来临时，没有周详的准备就失去了防卫能力。时刻的演习和情景设计在企管的布局里是不能欠缺的一项管理。也能在反复的练习里能够敏锐的测试现金流的速动比率。 希望上述方法能予企管们带来思维上的冲击，节流就如同瘦身，让企业瘦身后迎来更灵活的现金流，强化企业更能常青的基石。